Деякі аспекти визнання операцій контрольованими
В Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій Держаної фіскальної служби України розміщено дві ІПК з питань визнання оперцій контрольованими, зокрема із компаніями Німеччини у формі GmbH & Co.KG.
Зокрема, в першій ІПК за номером № 2007/ІПК/21-22-12-06-06 повідомляється, що відповідно до абзацу «г» п.п. 39.2.1.1 статті 29 Податкового кодексу України контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування на прибуток підприємств платника податків, а саме господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм таких нерезидентів в розрізі держав (територій) затверджується Кабінетом Міністрів України.
Постановою КМУ від 4 липня 2017 року № 480 затверджено Перелік організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (далі – Перелік організаційно-правових форм).
Зокрема, до Переліку організаційно-правових форм включено резидентів Федеративної Республіки Німеччина з організаційно-правовими формами Gessellschaft Brgerlichen Rects, Stille Gessellshaft, Kommandit Gessellschaft auf Aktien, Kommandit Gessellscaft, Offene Handelsgesellachaft.
Таким чином, операції з резидентами Німеччини, організаційно-правова форма яких не визначена в Переліку, зокрема організаційно-правова форма GmbH&Co.KG, не підпадають під визначення контрольованих відповідно до ПК України, за умови, що резиденти Федеративної Республіки Німеччина не є пов’язаними з резидентом України особами та/або операції з ними не здійснюються через комісіонерів-нерезидентів.
У другій ІПК № 2167/6/99-99-15-02-02-15/ІПК наводиться також перелік резидентів Республіки Польща з організаційно-правовими формами Splka Komadytowa, Splka partnerska, Splka Komadytowo-Akcyjna, Splka Jawna, Splka prawa Cywolnego.
Оскільки до вказаного Переліку не включені резиденти Республіки Польща з організаційно-правовою формою sp.z o.o. sp.k, то операції з такими контрагентами не підпадають під визначення контрольованих відповідно до ПК України, за умови, що резидентами, в тому числі Республіки Польща, не є пов’язаними з резидентом України особами та/або операції з ними не здійснюються через комісіонерів-нерезидентів.
Водночас зазначено, що відповідно до п. 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію.
